关于“外国投资者境内利润再投资递延纳税”若干问题的解读

2018年3月5日，国务院总理李克强在全国人大作政府工作报告，总结了过去五年政府实施的税制改革和税收优惠政策，并详细介绍了新阶段的税收优惠政策，指出，未来一年政府将继续落实减税降费政策，降低制造业、交通运输等行业增值税税率，提高小规模纳税人年度销售标准，并大幅扩大享受所得税减半优惠政策的小微企业范围。 境外投资者利润再投资境内等可延期纳税。

关于“外国投资者境内利润再投资递延纳税”问题，国务院早在2017年8月8日就发布了《国务院关于促进外商投资增长若干措施的通知》。 《鼓励外国投资者继续扩大在华投资》明确规定：“外国投资者以中国居民企业分配的利润直接投资鼓励类投资项目，符合规定条件的，实行递延纳税政策，暂不征收预提所得税。”

据此，2017年12月21日，财政部、国家税务总局、国家发展改革委、商务部联合印发《关于暂行免征境外投资者直接投资预提所得税政策的通知》。以分配利润投资”，详细列出了外国投资者暂免征收预提所得税的条件。

随后，2018年1月2日，国家税务总局发布了《关于外国投资者利用利润分配直接投资暂免预提所得税政策有关问题实施的公告》。 （以下简称“利润分配企业”）规范执行暂免征税有关政策的有关程序和实质性问题。 本文笔者根据上述政府工作报告、通知及公告，解读境外投资者境内利润再投资享受缓缴税款政策需要注意的问题。

一、题材

《关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知》第一条明确规定，外国投资者从中国境内居民企业取得分配利润。 可见，“在中国境内”和“居民企业”是利润分配企业身份的前提。根据《中华人民共和国企业所得税法》，居民企业分为两类类型：

一个是在中国合法成立的企业，

二是依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

之所以在居民企业之前加上“在中国境内”的限定条件，是因为通知第九条明确规定，通知所称“在中国境内的企业”仅指依法在中国境内设立的居民企业，也就是说，非境内注册的居民企业向外国投资者分配的利润不享受优惠待遇。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二条第三款的规定，非居民企业分为两类：

一类是指依照外国（地区）法律成立，实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；

另一类是在中国境内未设立机构或场所，但有来源于中国境内的收入的企业。

值得注意的是，外国投资者享受通知规定的优惠待遇的限定条件是在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但收入无实际联系的非居民企业。与建立。 在此情况下，企业可享受优惠待遇。

二、投资方向

境外投资者取得利润分配企业分配的利润的，直接投资项目必须是鼓励类投资项目。 上述鼓励投资项目的具体规定见2017年7月28日发布的《外商投资产业指导目录（2017年修订）》（共348项）和《中部地区外商投资优势产业目录》。西部地区（2017年修订）。 除此之外，投资其他项目不享受相关优惠政策。

外国投资者在收到中国居民企业分配的利润后，可以向分配利润的中国居民企业增资； 或利用所得利润在中国设立新的居民企业； 或非关联方股权收购中国境内居民企业。 值得注意的是，上市公司股份的收购、增持、转股一般不享受优惠政策，除非是符合条件的战略投资。

上述战略投资需符合商务部、国家总局等六部门联合发布的《外国投资者对上市公司战略投资管理办法》中境外投资者投资中国境内上市公司的要求2005 年 12 月 31 日的税务条例。该办法不仅规定了投资方式，还对外国投资者的规模提出了要求。

例如：要求境外投资者拥有境外不动产总额不低于1亿美元或管理境外不动产总额不低于5亿美元，或者其母公司境外不动产总额不低于1亿美元，或者实际管理的境外资产总额不低于5亿美元； 同时，还要求外国投资者包括其母公司在过去三年内没有受到国内外监管机构的严厉处罚。

3、投资回收问题

由于境外投资者享受备案制而非许可制的优惠待遇，外国投资者必须通过股权转让、回购、清算等方式，在暂免税政策下或在暂免税政策下收回投资后退出投资。 . 七日内。 日内境外比特币收入需要交税吗，将符合优惠政策的交易凭证、财务会计凭证等材料报送利润分配企业主管税务机关。

这里需要注意的是，如果税务机关认定外国投资者不符合享受优惠政策的条件，外国投资者不仅需要缴纳递延所得税，还需要从实际收到之日起计算利润分配企业根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定的利润，按日缴纳滞纳金的十分之五的滞纳金。

四、利润分配企业责任事项

外国投资者虽可不经税务机关许可享受税收优惠，但利润分配公司承担必要的审核义务，外国投资者应向利润分配公司提交《非居民企业暂缓缴纳预扣所得税信息报告表》公司、利润分配企业应严格按照《关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知》第三条的规定，对境外投资者报送的材料进行审核境外比特币收入需要交税吗，确认外资投资者确实符合优惠政策的条件。

值得注意的是，利润分配企业对《非居民企业代扣代缴所得税延期缴纳情况报告表》的审核工作只需确认填报信息是否完整、缴纳流程是否一致与表中的陈述、利润分配企业有关的信息是否真实，以上三点审核完毕即视为表内审核完毕。

如果利润分配公司履行了上述审查义务，外国投资者享受了不应享受的优惠政策，与利润分配公司无关。 利润分配企业未履行上述审查义务，导致外国投资者享受其不应享受的优惠政策的，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，税务机关可以对利润分配企业进行适当处罚。 处预扣税款50%以上3倍以下的罚款。

五、税务机关联动

虽然此项税收优惠政策属于备案制税收优惠政策，但税务机关并未放松对该优惠政策的监管。 利润分配企业报送《中华人民共和国扣缴企业所得税申报表》和《非居民企业缓缴代扣代缴所得税信息报告表》，主管税务机关送交《非居民企业所得税申报表》 《信息报告表》自收到之日起十个工作日内向外国投资者投资企业所在地主管税务机关报送。 企业税务事务联络函，用于持续监测外国投资者在被投资企业的情况。

被投资企业有相关信息不符合享受暂免税政策条件或外国投资者处置已享受暂免税政策的投资的，利润分配企业所在地主管税务机关位于很快就会知道。 境外投资者处分相关投资未向利润分配企业所在地主管税务机关申报纳税的，税务机关可以依据《中华人民共和国企业所得税法》的规定中华民国” 应收款项中，应追回外国投资者应缴纳的税款。

六、可供分配利润问题

可供分配利润可以以现金支付，也可以以实物、有价证券等非现金形式支付。 此外，可分配利润必须是中国境内企业实际向投资者分配已实现的留存收益所形成的股利、红利等股权投资收益。 也就是说，利润分配企业和外国投资者为享受暂免征收所得税的优惠政策而进行利润预分配的，不符合《中华人民共和国公司法》第一百六十六条的规定。中国”进行利润分配。 按照规定，如果被税务机关发现，利润分配企业和外国投资者将面临被处罚追税的尴尬局面。

综上所述，外国投资者境内利润再投资递延纳税确实为外国投资者提供了很大的优惠措施，但要想用好优惠措施，必须熟悉相关政策的细节，避免对政策缺乏了解，反而适得其反。